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IPO審計財務(wù)問題:應(yīng)收賬款管理不能太任性

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應(yīng)收賬款管理是指在信用經(jīng)營中，信用方(賣方)將提供給受信方(買方)的貨物或服務(wù)，設(shè)置債權(quán)，將收回款項或處理結(jié)束作為壞賬，信用企業(yè)采取制度的方法和科學(xué)的手段，對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的回收過程。其目的是保證應(yīng)收賬款的足額、及時收回，降低和規(guī)避信用風(fēng)險。應(yīng)收賬款管理是信用管理的重要組成部分，屬于企業(yè)后期信用管理的范疇。

但是，由于企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題，總有一部分應(yīng)收賬款無法收回，形成壞賬和壞賬，影響經(jīng)濟(jì)效益。對于擬IPO的公司來說，應(yīng)收賬款形成壞賬是企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險之一，在許多招股說明書中，我們經(jīng)?？梢钥吹狡髽I(yè)“關(guān)鍵客戶管理、商業(yè)信用、財務(wù)狀況發(fā)生重大不利變化，企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性會增加，從而對公司業(yè)務(wù)造成不利影響”。

01

“應(yīng)收賬款”關(guān)鍵詞

1. 信貸政策

企業(yè)信用政策的直接目標(biāo)是最大化企業(yè)的現(xiàn)金流量和收益率，主要表現(xiàn)為:科學(xué)降低企業(yè)應(yīng)收賬款的持有水平和壞賬風(fēng)險，提高現(xiàn)金流速度;實現(xiàn)最大限度的信用銷售。企業(yè)信用政策的進(jìn)一步目標(biāo)是通過信用政策的實施來實現(xiàn)企業(yè)的銷售策略和客戶關(guān)系管理策略。

2. 應(yīng)收賬款比例合理

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>號通知》(國稅發(fā)[2000]號)84)及關(guān)于關(guān)于明確所得稅問題的通知(國發(fā)[2003]號)。45)規(guī)定，也經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵壞賬損失的辦法進(jìn)行會計核算，為簡便起見，備抵壞賬的范圍應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》執(zhí)行執(zhí)行。

同時，對壞賬核銷的要求、對壞賬核銷的處理、稅法的規(guī)定和會計制度基本一致。但是，為了方便所得稅征收管理，稅法又規(guī)定，企業(yè)擬進(jìn)行的壞賬準(zhǔn)備實行限額扣除辦法，即僅對不超過年末應(yīng)收賬款余額5‰的壞賬返還準(zhǔn)備允許稅前扣除，超過應(yīng)收款部分不允許扣除。這與“企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備提取方法，提取壞賬準(zhǔn)備應(yīng)從利潤總額中全額扣除”的會計制度有很大區(qū)別。

3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定時期內(nèi)賒銷凈收入與應(yīng)收賬款平均余額的比率。它是衡量企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度和管理效率的指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率。它顯示了一家公司在一定時期內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)。以時間表示的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率天數(shù)，又稱應(yīng)收賬款平均回收期或應(yīng)收賬款平均當(dāng)期。代表公司從獲得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回資金并轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所需要的時間。

4. 銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票是一種商業(yè)匯票。儲戶在受理銀行開立存款賬戶，經(jīng)銀行審核批準(zhǔn)，簽發(fā)的保證在指定日期無條件向收款人或者持票人支付一定金額的票據(jù)。出票人簽發(fā)的商業(yè)票據(jù)承兌是銀行在確認(rèn)出票人的資信基礎(chǔ)上給予的信貸支持。銀行承兌匯票是折價出售的。銀行承兌匯票的主要投資者是貨幣市場共同基金和市政機(jī)構(gòu)。

對于賣家來說，對現(xiàn)有客戶或新客戶提供預(yù)付款可以增加銷量，提高市場競爭力。對于買方來說，采用預(yù)付款方式，用有限的資金購買更多的貨物，最大限度地減少對流動資金的占用和需求，有利于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。與貸款融資相比，可以顯著降低財務(wù)成本。

02

IPO審計核的關(guān)鍵

從以上關(guān)鍵詞來看，證監(jiān)會在審計過程中對應(yīng)收賬款風(fēng)險提醒的關(guān)注與招股說明書中對企業(yè)的關(guān)注有所不同。中國證監(jiān)會更重視企業(yè)自身對應(yīng)收賬款的會計管理和自我約束。主要有以下幾個方面:

1. 注意應(yīng)收賬款增長的合理性;

2. 關(guān)注應(yīng)收賬款催收情況及是否與授信期政策一致(各期末應(yīng)收賬款逾期金額、授信期內(nèi)外付款情況);

3.注意應(yīng)收賬款客戶情況(金額、比例、信用期、信用期外付款);

4. 關(guān)注每個周期新增和退出經(jīng)銷商的期末應(yīng)收款金額，以及近三年內(nèi)與發(fā)行人繼續(xù)有業(yè)務(wù)往來的經(jīng)銷商的期末應(yīng)收款金額;

5. 注意不同銷售模式下應(yīng)收賬款波動與季度收入波動、年度收入波動的一致性;

6. 注意因跨期收入調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的情況;

7. 同時注意虛報收入增加的同時虛報應(yīng)收賬款的增加，以及通過第三方公司催收或與其他出口客戶抵銷催收來調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡等財務(wù)造假。

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19. 招股書顯示，各公司報告期末應(yīng)收票據(jù)余額為14萬元，應(yīng)收賬款余額為15萬元，應(yīng)收賬款余額為22萬元。請發(fā)行人:(1)按照境外客戶與境內(nèi)客戶、分銷客戶與直銷客戶的分類，(2)結(jié)合營業(yè)收入和信貸政策的變化，定量分析和披露公司應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款余額的變化及其原因;(3)補(bǔ)充說明各報告期末應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容和性質(zhì)、相應(yīng)業(yè)務(wù)形成的時間、相關(guān)收入的具體依據(jù)。(四)補(bǔ)充披露公司在報告期內(nèi)到期匯票是否無力兌付的，如有無力兌付的，予以彌補(bǔ)(5)結(jié)合同行業(yè)公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)比例、客戶類別、銷售模式、信用政策、壞賬比例等，補(bǔ)充披露同行業(yè)公司應(yīng)收賬款比例對比情況，分析披露發(fā)行人應(yīng)收賬款比例不一致的原因和合理性;通過比較同行業(yè)上市公司壞賬準(zhǔn)備比例和期后回款情況，披露發(fā)行人壞賬準(zhǔn)備的充分性;(6)補(bǔ)充報告期內(nèi)各期壞賬損失計提和核銷明細(xì)。(7)結(jié)合行業(yè)應(yīng)收賬款政策、業(yè)務(wù)構(gòu)成等，進(jìn)一步說明發(fā)行人應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低于可比公司的原因和合理性。

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2017年10、20、2018年底，公司應(yīng)收賬款賬面價值分別為18萬元、16萬元、16萬元。請發(fā)行人:(1)結(jié)合業(yè)務(wù)情況、對應(yīng)客戶銷售情況、授信政策變化情況等，進(jìn)一步分析各期末應(yīng)收賬款余額及收入占比變化的合理性;(2)說明公司各類客戶的應(yīng)收賬款金額及占比，說明公司對各類大客戶的具體授信政策及變化情況，是否與同行業(yè)可比公司一致，是否存在放松授信期以增加銷售收入的情況;(3)補(bǔ)充披露每個周期結(jié)束后的應(yīng)收賬款金額及占比，分析應(yīng)收賬款占比的變化情況;(4)將所有應(yīng)收賬款決算逾期情況及逾期應(yīng)收賬款回收情況相加，結(jié)合公司的決算，逾期應(yīng)收賬款的賬齡情況，在應(yīng)收賬款、壞賬在報告期內(nèi)的實際核查后，增加了與同行業(yè)公司比較的壞賬準(zhǔn)備政策，并披露公司如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否編制;(5)分析并披露公司與同行業(yè)公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在信用政策、銷售模式等方面存在差異的原因;(6)解釋的賬單是否有任何情況下轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款由于其報告期內(nèi)到期,如果這樣的話,解釋和披露具體情況;(7)披露的折扣和應(yīng)收票據(jù)的背書報告期內(nèi)的每個時期和賬單的情況支持或折扣但尚未由于在每個時期,相關(guān)的會計處理,在現(xiàn)金流量表的具體影響上市數(shù)量,(八)請擔(dān)保機(jī)構(gòu)和會計人員檢查銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票的收購、轉(zhuǎn)讓、背書是否有真實的貿(mào)易背景，承兌匯票背書、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計處理是否符合標(biāo)準(zhǔn)，背書、貼現(xiàn)票據(jù)是否符合終止確認(rèn)的條件。邀請主辦機(jī)構(gòu)和會計師對上述事項進(jìn)行核查，說明核查方法、范圍、證據(jù)和結(jié)論，并提出明確意見。

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19. 在每個報告期末，公司應(yīng)收賬款面值分別為8萬元、15萬元、20萬元、28萬元，占收入的比重為和;應(yīng)收票據(jù)均為銀行承兌匯票，余額逐年增加。請發(fā)行人:(1)結(jié)合業(yè)務(wù)情況、不同類型客戶銷售情況、授信政策變化情況等，進(jìn)一步分析各期末應(yīng)收賬款余額的合理性及收入占比的變化情況;(2)公司針對不同類型客戶應(yīng)收賬款金額及收入占比的情況，對客戶的付款、結(jié)算政策、結(jié)合公司對各類主要客戶的具體授信政策及變化情況，認(rèn)為與同行業(yè)可比公司相一致，存在放寬授信期增加銷售的情況;(3)補(bǔ)充披露各期結(jié)束后應(yīng)收賬款的金額及比例，(4)添加了所有應(yīng)收賬款的逾期情況和逾期應(yīng)收賬款的回收情況，結(jié)合公司的最終、逾期應(yīng)收賬款的賬齡情況，將應(yīng)收賬款、壞賬在報告期內(nèi)的實際核查情況、壞賬準(zhǔn)備政策與可比行業(yè)公司相比，添加并披露的應(yīng)是公司(5)根據(jù)公司與同行業(yè)公司在信用政策、銷售模式等方面的差異，分析并披露公司與同行業(yè)公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率差異的原因;(6)請保薦機(jī)構(gòu)和會計師檢查收購、轉(zhuǎn)讓或背書銀行承兌匯票是否存在真實的貿(mào)易背景，承兌匯票背書、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計處理是否符合標(biāo)準(zhǔn)，背書、貼現(xiàn)票據(jù)是否符合終止確認(rèn)的條件。邀請主辦機(jī)構(gòu)和會計師對上述事項進(jìn)行核查，說明核查方法、范圍、證據(jù)和結(jié)論，并提出明確意見。

03

如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理?

應(yīng)收賬款管理的基本任務(wù)是制定正確的企業(yè)信用政策，降低成本，獲得最大效益，從而保證應(yīng)收賬款的安全，最大程度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

1. 提高控制不良應(yīng)收賬款的意識和決心

資產(chǎn)的良性循環(huán)是企業(yè)生存和發(fā)展的基本條件，企業(yè)因資產(chǎn)回收而形成的大量應(yīng)收賬款遲遲無法償還，已逐漸成為企業(yè)倒閉的最常見原因，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，尤其是銀行商業(yè)化的逐步到位，這一趨勢將進(jìn)一步發(fā)展。

不良的應(yīng)收賬款不僅會導(dǎo)致財務(wù)狀況的惡化，還會危及企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)提高對應(yīng)收賬款管理的科學(xué)認(rèn)識，將不良應(yīng)收賬款控制到最低水平。

2. 完善管理制度，建立控制應(yīng)收賬款的制度保障體系

一是建立信用評價體系，即建設(shè)單位具備哪些條件可以達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)和條件可以緩沖資金;建立健全合同管理制度，明確規(guī)定建設(shè)單位的支付方式、返還方式、返還期限和違約責(zé)任，增強(qiáng)法律意識。

三是建立應(yīng)收賬款責(zé)任制，明確規(guī)定責(zé)任單位和責(zé)任人。四是建立合理的獎懲制度，并作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要指標(biāo)和成果以及離任審計的考核指標(biāo)。五是建立應(yīng)收賬款分析制度，分析應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢并落實制度，及時采取控制措施。

3.實行全過程控制，防止應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生

應(yīng)收賬款的控制，應(yīng)控制兩個主要階段:一是項目招標(biāo)簽約階段，對業(yè)主的素質(zhì)、償債能力和財務(wù)狀況進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，并分析其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，出具可行性研究報告，評估業(yè)主的資信狀況，做出是否墊資的決定。

其次是項目的履約過程，項目實施過程中一定要建立催收制度，確定具體的責(zé)任人員，督促業(yè)主根據(jù)合同及時履約并重點關(guān)注財務(wù)狀況的變化，另一方面，針對履約的內(nèi)部情況，如質(zhì)量、工期、結(jié)算等都是合同中規(guī)定的，通過分析，出現(xiàn)不良趨勢，應(yīng)及時采取措施挽回?fù)p失，防止變相墊資的發(fā)生。

4. 組織特種部隊清理現(xiàn)有應(yīng)收賬款

在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于盲目投資和政府項目，施工企業(yè)形成了大量應(yīng)收賬款。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理和回收工作是十分必要的。制定相應(yīng)的制度，采取相應(yīng)的管理措施。對于已經(jīng)發(fā)生的正常應(yīng)收賬款，要根據(jù)不同情況，在單位負(fù)責(zé)人的分配和協(xié)調(diào)下，有區(qū)別、有重點地開展清理債務(wù)工作，加強(qiáng)對賬工作，爭取盡快收回資金。

對于不能正常收回的應(yīng)收賬款，要加大清理力度，采取以貨抵債、變賣利潤等措施進(jìn)行清理。對于產(chǎn)生多年、多次清查無結(jié)果的壞賬，可以采取清賬和收取傭金掛鉤經(jīng)濟(jì)效益的辦法;對那些有一定償還能力、對返還欠款不重視、不積極，并以各種借口不返還欠款的單位，應(yīng)適當(dāng)提起訴訟，用法律手段強(qiáng)制追討。

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