資質(zhì)掛靠費用需要上稅嗎

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2024-09-27 09:34:50
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內(nèi)容摘要：資質(zhì)掛靠費用的定構(gòu)成資質(zhì)掛靠費用是指不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、無證包工隊為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經(jīng)...

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資質(zhì)掛靠費用的定構(gòu)成

資質(zhì)掛靠費用是指不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、無證包工隊為承攬建筑工程，采取掛名、掛靠承包經(jīng)營等方式，掛靠在施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)進(jìn)行經(jīng)營，而向被掛靠企業(yè)支付的費用。其構(gòu)成較為復(fù)雜，主要包括以下方面：

按年收費：這是常見的收費模式。資質(zhì)方根據(jù)掛靠企業(yè)的資質(zhì)級別，提出年費總價。例如，對于一家掛靠三級建筑資質(zhì)的小企業(yè)，資質(zhì)方可以提出每年10-15萬元的掛靠費用；二級資質(zhì)可以是15-20萬，一級資質(zhì)可以是20-30萬等。
按項目收費：也有一些資質(zhì)方采取按項目收取管理費的方式。每承接一個項目，需要繳納一定比例的管理費。比如一個100萬項目，收取5%的管理費，則是5萬元。這種按項目收費可以根據(jù)當(dāng)年完成的業(yè)績次數(shù)收取費用。
額外收費：
- 簽訂掛靠協(xié)議費，約1-2萬作為協(xié)議費。
- 掛靠資質(zhì)的保證金，約5-10萬元。
- 財務(wù)審計費等可能產(chǎn)生的額外費用。
- 如果有業(yè)主要求，可能需要提供履約保函，也會產(chǎn)生一定費用。
- 中標(biāo)后，對于大項目可能需要交納一定比例的保證金。
- 資質(zhì)的年審費用也需要共同承擔(dān)。

資質(zhì)掛靠費用上稅的相關(guān)規(guī)定

資質(zhì)掛靠費用需要上稅。建筑資質(zhì)掛靠的時候，需要交納的稅金包含了營業(yè)稅、城建稅、教育稅和企業(yè)所得稅等。

建筑資質(zhì)掛靠，即以人家的企業(yè)名稱和資質(zhì)承攬工程，結(jié)算工程款時轉(zhuǎn)賬到人家單位賬戶，由被掛靠開票、申報、繳稅，并收取一定的管理費的行為。建筑資質(zhì)掛靠承擔(dān)工程項目之后，需要建筑公司交納的稅費包含了營業(yè)稅、城建稅、教育稅和企業(yè)所得稅。
但需要注意的是，建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑資質(zhì)掛靠承接工程項目之后，存在一些風(fēng)險。例如，以被掛靠企業(yè)的名義來簽署的建筑合同，一旦掛靠單位發(fā)生合約問題，如果發(fā)生涉案糾紛，兩個建筑企業(yè)都將被懲罰。建筑施工企業(yè)出借企業(yè)資質(zhì)證書時，一旦該項目承包商被發(fā)現(xiàn)實際施工人員不符資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，發(fā)包方能夠主張相應(yīng)權(quán)利。如果掛靠糾紛訴道法院，掛靠協(xié)議中約定的掛靠費，依法應(yīng)當(dāng)罰沒。建設(shè)行政主管部門還可以對出借資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行罰款，降低直至取消資質(zhì)的行政處罰。

不同地區(qū)資質(zhì)掛靠費用上稅政策的差異

例如在四川，資質(zhì)掛靠費用的收取方式有按照合同價款提取百分點、按合同價款提取百分點后按照結(jié)算價高出合同價款的部分再提取一個百分點、按照掛靠一次收取一定的固定費用等。1級資質(zhì)一般在3%-5%的總工程款；2級資質(zhì)一般在2%-3%的總工程款；3級資質(zhì)一般都是1000元-1500元左右，一般借3級資質(zhì)的少；給別人做標(biāo)書，看工程的大小和難易程度來看。如果小工程費用一般不高，要是大工程，都不低于2000元。
在上海，施工企業(yè)資質(zhì)掛靠收費不是固定的，與掛靠單位具體協(xié)商，業(yè)內(nèi)收費一般為3%-5%，但沒有固定點位，有的低的2%、 %都可以，高的7%、8%都有。一般來說，造價越高，工程掛靠單位的資質(zhì)越低，收的管理費率就越低，反之就會高一些。

資質(zhì)掛靠費用上稅的案例分析

案例：大連市稅務(wù)局第一稽查局接到的多份協(xié)查函顯示，甲建安企業(yè)從三家上游企業(yè)取得虛開增值稅普通發(fā)票，品名均為各類建材，金額合計萬元，稅額合計萬元。稅務(wù)人員在檢查中了解到，甲企業(yè)建筑資質(zhì)等級較高，掛靠企業(yè)眾多。對于掛靠企業(yè)的施工項目，甲企業(yè)以自身名義對外簽訂合同、收付款項、開具發(fā)票并負(fù)責(zé)記賬，并不負(fù)責(zé)實際的材料采購、施工等業(yè)務(wù)。掛靠企業(yè)只是定期將購買建材的相關(guān)合同、發(fā)票郵寄給甲企業(yè)。工程施工過程中，對于大額采購，掛靠企業(yè)會以甲企業(yè)名義簽訂采購合同并由甲企業(yè)對公賬戶進(jìn)行實際支付，而臨時急用的小型建材，則在施工地隨意選擇供貨商，不簽訂合同并通常采用現(xiàn)金付款。

判定：稅務(wù)人員認(rèn)為，甲企業(yè)所取得的虛開增值稅普通發(fā)票，不得作為其企業(yè)所得稅稅前扣除的抵扣憑證。由于甲企業(yè)無法補開、換開發(fā)票，以及相應(yīng)的非現(xiàn)金付款憑證，因此，稅務(wù)人員認(rèn)為，甲企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅萬元并繳納相應(yīng)的滯納金。

分析：“不知情”的說法站不住腳。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。這種情況下，如果支出真實且已實際發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。本案例中，甲企業(yè)既無法補開、換開相應(yīng)發(fā)票，且采用現(xiàn)金方式支付建材款，其以對實際業(yè)務(wù)情況不知情為理由，認(rèn)為不應(yīng)承擔(dān)補稅責(zé)任的說法，顯然是站不住腳的。不僅如此，若掛靠企業(yè)相關(guān)建材采購業(yè)務(wù)的真實性被證實存在問題，甲企業(yè)取得虛開發(fā)票并進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的行為，還存在被定性為偷稅的風(fēng)險。值得關(guān)注的是，甲企業(yè)的納稅信用也將受到影響。如確實存在偷稅行為，甲企業(yè)納稅信用等級將直接被判為D級，增值稅發(fā)票申領(lǐng)將被嚴(yán)格限量，并被列入稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控對象，其在投融資、工程招投標(biāo)和資質(zhì)審核等方面甚至可能被予以限制或禁止。

相關(guān)規(guī)定：根據(jù)建筑法及有關(guān)司法解釋的規(guī)定，甲企業(yè)雖未參與工程施工，但其作為被掛靠單位，需對工程施工合同承擔(dān)連帶責(zé)任。再加上工程合同的簽訂、款項的收付以及工程發(fā)票的開具，均以甲企業(yè)名義進(jìn)行。因此，相應(yīng)稅務(wù)責(zé)任自然也應(yīng)由甲企業(yè)承擔(dān)。

建議：完善對掛靠企業(yè)的管理。現(xiàn)實中，大型建安企業(yè)普遍掛靠企業(yè)較多，項目也很多。對這類企業(yè)來說，加強對掛靠企業(yè)的合規(guī)管理，警惕取得虛開發(fā)票等稅務(wù)風(fēng)險十分重要。

如何計算資質(zhì)掛靠費用的應(yīng)納稅額

資質(zhì)掛靠費用的應(yīng)納稅額計算方式較為復(fù)雜，具體如下：

工程掛靠稅費的相關(guān)計算：掛靠費用一般是按照工程收入的點數(shù)收取，通常是5%-13%，具體多少可以自行協(xié)商；代征的稅款一般是營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等，約 %左右；管理費一般按照行規(guī)3%左右收取。
- 被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。
- 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
- 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
例如：被掛靠方與甲方簽訂合同總金額1090萬，稅率9%；被掛靠方要求管理費 %，增值稅稅負(fù)率 %，企業(yè)所得稅稅負(fù)率2%。需要進(jìn)項稅：90 - 25 = 65。帳面利潤總額：20 / 25% = 80。（成本發(fā)票是含稅不含稅呢？）1000 - 3 - - 80 = 。