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2024-10-07 09:15:42
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各類資質(zhì)· 許可證· 備案辦理
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建筑單位借資質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理是一種不合規(guī)的行為，常見的賬務(wù)處理方式類似于掛靠業(yè)務(wù)的處理。
收到甲方撥款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款**甲方
撥付掛靠單位工程款時：借：內(nèi)部往來 **項目 貸：現(xiàn)金(存款)
收到預(yù)收款：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款
對收到的預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 貸：銀行存款
當(dāng)?shù)仡A(yù)交附加稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅 、—教育費(fèi)附加 、—地方教育費(fèi)附加 貸：銀行存款
異地施工預(yù)繳企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款
月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅
平時收到工程結(jié)算款并開具發(fā)票：借：銀行存款 貸：工程結(jié)算 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
平時支付工程分包款并取得發(fā)票：借：工程施工-分包成本 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 貸：銀行存款或者應(yīng)付賬款
平時工地購買建筑材料：借：原材料 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 貸：銀行存款
平時工地領(lǐng)用建筑材料：借：工程施工-直接材料費(fèi) 貸：原材料
每月按照工程完工進(jìn)度確認(rèn)收入、成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 、工程施工-工程毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入
支付機(jī)械使用費(fèi)：借：工程施工—機(jī)械使用費(fèi) 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 貸：銀行存款
支付人工費(fèi)：借：工程施工—直接人工費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資
支付日常其他費(fèi)：借：工程施工--其他直接費(fèi) 貸：銀行存款(或現(xiàn)金等)
月底計算增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”科目：借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同成本 、-合同毛利
建筑單位借資質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理存在諸多法律風(fēng)險。
根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，如《中華人民共和國建筑法》《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》等，建筑企業(yè)之間不得進(jìn)行資質(zhì)的轉(zhuǎn)讓或借用。這種行為是被明確禁止的，一旦被發(fā)現(xiàn)，可能會面臨行政處罰，包括罰款、責(zé)令停業(yè)整頓、降低資質(zhì)等級甚至吊銷資質(zhì)證書等。
借資質(zhì)可能導(dǎo)致虛開發(fā)票的風(fēng)險。例如，財務(wù)負(fù)責(zé)人讓他人為公司虛開發(fā)票可能會被判刑，關(guān)聯(lián)方間以紅沖方式虛開發(fā)票5億可能會被移送公安立案。
借資質(zhì)還可能引發(fā)合同無效的風(fēng)險。因為借用資質(zhì)簽訂的合同可能因違反法律強(qiáng)制性規(guī)定而被認(rèn)定為無效，從而導(dǎo)致雙方的權(quán)益無法得到有效保障。
以下是一個建筑單位借資質(zhì)賬務(wù)處理的案例分析：
假設(shè)A公司沒有相應(yīng)的建筑資質(zhì)，借用B公司的資質(zhì)承接了一個工程項目。
在收到甲方撥款時，A公司可能會這樣處理賬務(wù)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款**甲方
當(dāng)A公司向B公司支付管理費(fèi)時，可能的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款
在項目進(jìn)行過程中，購買材料的賬務(wù)處理可能是：借：原材料 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 貸：銀行存款
需要注意的是，這種借資質(zhì)的行為是不合規(guī)的，存在很大的風(fēng)險。
在新會計準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)的賬務(wù)處理有規(guī)范的流程：
會計科目調(diào)整：
增設(shè)“合同履約成本工程施工”科目，核算原“工程施工合同成本”科目核算內(nèi)容。
增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工合同毛利”。合同結(jié)算科目余額為借方的項目，調(diào)整到“合同資產(chǎn)工程款(已完工未結(jié)算)”科目；合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，調(diào)整到“合同負(fù)債已結(jié)算未完工”科目。
“預(yù)收賬款”科目調(diào)整為“合同負(fù)債”科目。
質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。
核算流程：
購買材料的賬務(wù)處理：借：原材料等 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 、應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項稅額 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減) 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
項目發(fā)生實(shí)際成本的賬務(wù)處理：借：合同履約成本 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 、應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等
收到預(yù)收款的賬務(wù)處理：
開不征稅發(fā)票的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：合同負(fù)債 、應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅(一般計稅) 、應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅
開有稅率發(fā)票的賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(一般計稅) 、應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅
主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：合同履約成本
主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)(投入法，按成本投入占概算成本推算履約進(jìn)度確認(rèn)收入金額)的賬務(wù)處理：借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入
業(yè)主確認(rèn)工程量(含質(zhì)保金)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 、合同資產(chǎn)-質(zhì)保金 、合同負(fù)債-工程款-預(yù)收工程款 貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 、應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項稅額 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(一般計稅) 、應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 、應(yīng)收賬款-工程款-進(jìn)度結(jié)算
期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債的賬務(wù)處理：
如果合同結(jié)算科目余額為借方的項目，則賬務(wù)處理如下：借：合同資產(chǎn)-工程款 貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
如合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，則賬務(wù)處理如下：借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn) 貸：合同負(fù)債-工程款
質(zhì)保期滿—合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開具發(fā)票的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(一般計稅) 、應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅
在進(jìn)行建筑單位賬務(wù)處理時，需要注意以下事項：
工程施工科目，核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
工程施工--合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：
人工費(fèi)
材料費(fèi)
機(jī)械使用費(fèi)
其他直接費(fèi)用
分包成本
間接費(fèi)用
工程結(jié)算科目，核算根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。屬于工程施工備抵類科目。
期末編制財務(wù)報表時，對“工程施工”和“工程結(jié)算”科目余額進(jìn)行比較。前者大于后者，差額在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中列示；后者大于前者的，差額在“預(yù)收賬款”項目中反映。
完工百分比法確認(rèn)收入：
完工進(jìn)度=累計實(shí)際發(fā)生的成本/預(yù)計總成本×100%
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=累計實(shí)際發(fā)生的合同成本-以前會計期間累計已確認(rèn)的合同成本
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同成本
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