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2024-10-14 09:21:03
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建筑行業(yè)現(xiàn)行相關(guān)稅收政策及優(yōu)惠措施較多。例如，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同稅率或征收率。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
從適用范圍和主體來(lái)看，稅法規(guī)范的是提供“建筑服務(wù)”的“納稅人”，包括個(gè)人和單位納稅人，而建筑法規(guī)規(guī)范的是從事“建筑活動(dòng)”的“主體”。進(jìn)入建筑市場(chǎng)必須具備相應(yīng)資質(zhì)。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。例如，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。施工企業(yè)為實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程項(xiàng)目提供建筑勞務(wù)，或?yàn)榧坠┕こ?、清包工工程提供建筑勞?wù)，以及施工企業(yè)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，增值稅征收率為 3%。
增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。
自 2019 年 4 月 1 日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用 16%稅率的，稅率調(diào)整為 13%；原適用 10%稅率的，稅率調(diào)整為 9%。涉及到 9%稅率的情形包括提供建筑服務(wù)等。
一般納稅人提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形有三種：為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)和以清包工方式提供的建筑服務(wù)。其中建筑老項(xiàng)目是指開(kāi)工日期在 2016 年 4 月 30 日前的項(xiàng)目。
建筑企業(yè)在增值稅方面有一些優(yōu)惠政策。例如，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑企業(yè)的增值稅優(yōu)惠主要有簡(jiǎn)易計(jì)稅、免征增值稅。可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑企業(yè)項(xiàng)目主要有甲供項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目、營(yíng)改增后定義的老項(xiàng)目；免征增值稅項(xiàng)目主要為工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。自 2023 年 1 月 1 日起，月銷售額在 10 萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，以及年應(yīng)征增值稅銷售額 500 萬(wàn)元及以下的納稅人，都可以享受到增值稅減免待遇。對(duì)于境外提供建筑服務(wù)的工程項(xiàng)目，也將免征增值稅。承包方和工程分包方為境外施工地點(diǎn)提供的建筑服務(wù)也納入了工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)范圍。
以下為一些建筑企業(yè)增值稅的案例分析：
2020 年 5 月 8 日，A 市建設(shè)方甲公司與 B 市承建方乙公司簽訂施工合同 5000 萬(wàn)元。甲乙丙丁多方均在合同中約定按一般計(jì)稅，開(kāi)具專票。5 月 30 日，乙公司預(yù)收備料款 500 萬(wàn)元，只開(kāi)具了收款收據(jù)；6 月 8 日，乙公司進(jìn)場(chǎng)施工。分析：乙公司進(jìn)場(chǎng)前的預(yù)收款，是否需在 6 月申報(bào)期異地預(yù)繳稅款？稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號(hào)第三條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？缡惺┕さ念A(yù)繳增值稅，與其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同步。
北京圣元建筑施工有限公司為增值稅一般納稅人，2021 年 5 月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：1、在北京……通過(guò)這些案例，可以更深入地理解建筑企業(yè)增值稅的計(jì)算和處理。
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