工程資質(zhì)會(huì)計(jì)核算

工程資質(zhì)會(huì)計(jì)核算

工程資質(zhì)的會(huì)計(jì)核算是建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。它涉及到企業(yè)在施工過程中發(fā)生的各種成本和費(fèi)用的歸集和分配，以及收入的確認(rèn)和結(jié)算。

工程施工科目的核算內(nèi)容

工程施工科目是施工企業(yè)用于歸集各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本的會(huì)計(jì)科目。它類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，主要用于核算施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。這些成本和費(fèi)用的詳細(xì)內(nèi)容包括：

• 人工費(fèi)：指在施工過程中支付給工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼等費(fèi)用。

• 材料費(fèi)：指在施工過程中消耗的各種原材料、輔助材料、構(gòu)配件等費(fèi)用。

• 機(jī)械使用費(fèi)：指在施工過程中使用自有或租賃的機(jī)械設(shè)備所發(fā)生的費(fèi)用。

• 其他直接費(fèi)：指在施工過程中發(fā)生的除上述費(fèi)用之外的其他直接費(fèi)用，如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等。

• 間接費(fèi)用：指施工企業(yè)為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，如管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。

工程結(jié)算科目的核算內(nèi)容

工程結(jié)算科目是建造承包商專用的會(huì)計(jì)科目，主要用于核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。這個(gè)科目的核算內(nèi)容包括：

• 合同成本：核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。

• 合同毛利：核算各項(xiàng)工程施工合同實(shí)現(xiàn)的毛利潤，即合同收入減去合同成本后的差額。

總分公司和掛靠體制下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

在總分公司和掛靠體制下，工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算會(huì)有所不同。以下是具體的核算方法：

母子公司體制下的項(xiàng)目工程核算

在母子公司體制下，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，可以對外簽訂民事建筑合同，并在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。如果子公司承接的建筑工程項(xiàng)目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的，則該工程項(xiàng)目通過子公司進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進(jìn)行決算，所有的工程項(xiàng)目收入和成本都以子公司作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。但如果子公司承接的工程項(xiàng)目是以母公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，則需要采用純建筑勞務(wù)分包的形式進(jìn)行處理，具體核算建議如下：

• 建設(shè)方或甲方與母公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進(jìn)行核算。

• 所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在母公司核算，人工費(fèi)用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司計(jì)入成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。

• 母公司與子公司之間應(yīng)簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。

總分公司體制下的項(xiàng)目工程核算

在總分公司體制下，分公司不具備獨(dú)立的法人地位，但可以在總公司授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。總分公司體制下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法與母子公司體制類似，但也有一些區(qū)別：

• 分公司承接的工程項(xiàng)目，如果是以總公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，則需要采用純建筑勞務(wù)分包的形式進(jìn)行處理，具體核算建議如下：

• 建設(shè)方或甲方與總公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，總公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在總公司進(jìn)行核算。

• 所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在總公司核算，人工費(fèi)用由分公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給總公司計(jì)入成本，分公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。

• 總公司與分公司之間應(yīng)簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案，分公司以總公司的名義在工程所在地地稅局開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為總公司名字的建安發(fā)票，總公司代替分公司扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給分公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。

掛靠體制下的項(xiàng)目工程核算

掛靠體制是指一些沒有建筑資質(zhì)的施工隊(duì)或個(gè)人，通過掛靠在有資質(zhì)的建筑企業(yè)名下，以該企業(yè)的名義承接和施工工程項(xiàng)目。在這種體制下，會(huì)計(jì)核算方法如下：

• 掛靠方承接的工程項(xiàng)目，如果是以被掛靠方的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，則需要采用純建筑勞務(wù)分包的形式進(jìn)行處理，具體核算建議如下：

• 建設(shè)方或甲方與被掛靠方進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，被掛靠方給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在被掛靠方進(jìn)行核算。

• 所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在被掛靠方核算，人工費(fèi)用由掛靠方開建筑勞務(wù)發(fā)票給被掛靠方計(jì)入成本，掛靠方只做建筑勞務(wù)收入的賬。

• 被掛靠方與掛靠方之間應(yīng)簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案，掛靠方以被掛靠方的名義在工程所在地地稅局開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為被掛靠方名字的建安發(fā)票，被掛靠方代替掛靠方扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給掛靠方支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。

工程項(xiàng)目收入和成本的確認(rèn)

工程項(xiàng)目收入和成本的確認(rèn)是工程資質(zhì)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容。根據(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，施工企業(yè)在確認(rèn)收入和成本時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

• 收入的確認(rèn)：施工企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入的方法，通常以累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。

• 成本的確認(rèn)：施工企業(yè)應(yīng)在發(fā)生各項(xiàng)工程施工成本時(shí)，將其歸集到相應(yīng)的成本核算對象和成本項(xiàng)目中。成本核算對象通常是各個(gè)具體的工程項(xiàng)目，成本項(xiàng)目則包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。

工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的案例分析

為了更好地理解工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的具體操作，以下是一個(gè)案例分析：

案例背景

某建筑公司（母公司）的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費(fèi)用為2000萬元，丙公司完成工程累計(jì)發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用等合同成本5500萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。

案例分析

母公司——乙公司的會(huì)計(jì)處理

1. 子公司丙完成項(xiàng)目収生成本費(fèi)用，并將所有開具以母公司名義抬頭的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用發(fā)票，交給母公司時(shí)：

   • 借：工程施工——合同成本 55000000 貸：原材料等 550000002. 收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時(shí)：

   • 借：銀行存款 80000000 貸：工程結(jié)算 800000003. 計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)：

   • 計(jì)提營業(yè)稅金=(8000-2000)3%=180（萬元） 應(yīng)代扣營業(yè)稅=2000x3%=60（萬元） - 借：營業(yè)稅金及附加 1800000 應(yīng)付賬款——分包方（子公司丙） 600000

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 24000004. 繳營業(yè)稅及附加納時(shí)：

   • 借：應(yīng)交稅費(fèi) 2400000 貸：銀行存款 24000005. 不分包方子公司——丙公司進(jìn)行工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)：

   • 借：工程施工——合同成本 20000000 貸：應(yīng)付賬款 200000006. 向子公司支付人工費(fèi)用時(shí)：

   • 借：應(yīng)付賬款 19400000（20000000-600000） 貸：銀行存款 194000007. 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入和費(fèi)用時(shí)：

   • 借：主營業(yè)務(wù)成本 75000000 工程施工——合同毛利 5000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000008. 工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)：

   • 借：工程結(jié)算 80000000